本次修法確立了 「受益者負擔」 原則，具體調整包含以下三項重點：
🏛️ 重點一｜💰「擬制遺產」納稅義務人與稅額計算變更
📌 新制規定
被繼承人死亡前二年內贈與特定親屬之財產（即擬制遺產），該部分對應的遺產稅將由 「受贈人」依比例承擔。
👨👩👦【案例解析】
👤 張先生 在過世前一年，將名下價值 2,000 萬元 的房產贈與給妻子 張太太。過世時，張先生名下僅剩現金 1,000 萬元，繼承人為配偶張太太與前妻所生的兒子 阿明。
📊 過世前兩年內贈與張太太的 2,000 萬 算入生前二年贈與（擬制遺產）後，遺產總額為 3,000 萬元。假設經計算應繳納遺產稅為 300 萬元。
❌ 修法前（繼承人繳稅）
- 📄 張太太若選擇辦理 「拋棄繼承」，即可免除任何繼承責任。
- 💸 如此一來，300 萬元 的遺產稅將全數落到 阿明 身上。
- 💰 阿明只能拿父親留下的 1,000 萬現金 去繳稅。
- ⚠️ 張太太拿走了大部分資產卻不需負擔任何稅負。
✅ 修法後（誰拿錢，誰繳稅）
- 📊 張太太受贈的 2,000 萬元 占總遺產（3,000 萬元）的 2/3。
- 💵 因此張太太必須承擔 200 萬元 的遺產稅（300萬 × 2/3）。
- 📝 即使張太太辦理 「拋棄繼承」，這 200 萬元 的稅款依然由張太太負責繳納，無法轉嫁給阿明。
⚖️ 重點二｜👫 優化「配偶剩餘財產差額分配請求權」扣除額計算
📌 新制規定
在計算配偶剩餘財產差額分配請求權的扣除數額時，配偶於死亡前二年內受贈的擬制遺產，將被依法 「視為被繼承人的現存財產」 併入計算。
👨👩❤️👩【案例解析】
👤 陳先生 過世前一年贈與妻子 陳太太 1,000 萬元。陳先生過世時，名下婚後財產為 2,000 萬元；陳太太名下的婚後財產為 0 元。
❌ 修法前
- 📊 計算剩餘財產分配時，陳先生現存財產採計 2,000 萬元。
- 💰 陳太太可主張的扣除額為 1,000 萬元
[(2,000萬 – 0) / 2] - 📑 雖然生前贈與的 1,000 萬元 需拉回遺產總額計算遺產稅（1,000萬 + 2,000萬 = 3,000萬），但不能納入剩餘財產差額分配請求權計算。
- 💵 最終扣除 1,000 萬 後，有 2,000 萬元 需課遺產稅。
✅ 修法後
- 📊 生前贈與給配偶的 1,000 萬元，在計算剩餘財產分配時 「視為陳先生的現存財產」。
- 💰 陳先生的財產採計變為 3,000 萬元（2,000萬 + 1,000萬）。
- 🧮 陳太太可主張的扣除額提高至 1,500 萬元
[(3,000萬 – 0) / 2] - 📉 遺產總額 3,000 萬元 扣除 1,500 萬元 後，僅剩 1,500 萬元 需課遺產稅，比修法前省下更多稅金。
📅 重點三｜💳 放寬繳納條件（刪除 30 萬元門檻）
📌 新制規定
刪除原先遺產稅 「分期繳納」 的金額門檻限制（原限制為應納稅額需達 30 萬元）。
👨【案例解析】
👤 林先生 繼承了一塊偏遠土地，經計算需繳納 20 萬元 的遺產稅，但他目前手頭緊迫、缺乏現金一次繳清。
❌ 修法前
- 💰 遺產稅若要申請分期繳納（最多可分 18 期），法律規定 「應納稅額必須在 30 萬元以上」。
- 🚫 因為林先生的應繳稅額只有 20 萬元，不符資格。
- 💸 只能硬著頭皮一次付清或申請延期。
✅ 修法後
- 🗑️ 刪除 「30 萬元以上」 的門檻限制。
- 📄 林先生只要證明繳納現金有困難，即便應納稅額僅有 20 萬元，同樣可以向國稅局申請分期繳納。
- 👍 大幅減輕資金週轉壓力。
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